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煤炭行业供给侧改革下的财税政策探析
文/张权 李燕    图/  责任编辑/ 程友华    2018年01月12日   [ ]

  

近年来,随着国家供给侧结构性改革的实施,以及“三去一降一补”持续深入推进。相对于货币政策,财税政策在推进供给侧结构性改革中的作用更加明显。本文就煤炭行业供给侧改革下的财税政策作了一些粗浅的探析。

一、煤炭行业的供给侧改革现状

(一)煤炭行业供给侧改革的背景

煤炭作为国民经济发展的支柱性产业和主导ca88亚洲城娱乐客户端,由于投资过度造成产能超前建设,随着我国经济增长速度整体放缓,国内煤炭需求增幅出现明显下滑趋势。产能过剩、价格持续大幅下跌、企业亏损严重、职工收入下降等已成为影响全行业可持续发展的突出问题。

(二)煤炭行业供给侧改革的具体举措

全国用3至5年的时间,退出煤炭产能5亿吨左右、减量重组5亿吨左右,整个重庆,要在2到3年内,将煤炭产能压减到1936万吨以内。重庆市ca88亚洲城娱乐客户端投资集团到2018年,只保留煤矿17个,煤炭核定产能控制在1000万吨以内。松藻煤电公司是能投集团的控股子公司,已关闭装机容量为2.4万千瓦时的煤矸石发电厂一座,关闭产能为30万吨的煤矿一座、关闭僵尸企业恒宇公司以及下属空壳企业大丰公司,压缩产能85万吨。

(三)煤炭行业供给侧改革中面临的问题

一些退下来的生产要素并没有得到有效配置,部分劳动力尚未得到妥善安排,部分企业债务问题也未得到有效解决。煤炭企业仍处于成本高,盈利能力差、前期补欠较多、历史遗留问题困扰企业发展这样一个艰难境地。最让煤炭行业束手无策的就是降成本,成本中税费负担占据非常大的份额。减轻企业税费负担是我国供给侧改革中“降成本”的重要目标之一,只有从根本上改变煤炭行业税费负担过重的现状,才会实现“降成本”的重要目标。 

二、煤炭行业税费负担状况分析

松藻公司是集团的控股子公司,产能650万吨,占集团产能的65%,占整个重庆煤炭产能的35%,是重庆市最大的煤炭企业、重庆市最大的电煤生产企业。以松藻煤电公司的统计数据进行分析,在重庆煤炭行业中具有代表性,以此来揭示当前煤炭行业所面临的税费负担过重的问题。

(一)税费品种繁多、重复征收、结构不合理

税费品种繁多,增值税、企业所得税、土地使用税、房产税、排污权费、矿产资源补偿费、采矿权价款、水资源补偿费、排污费、残疾人就业保障金等二十余项,远超其他行业;部分税费重复征收,资源税、排污费、水资源费等同时征收,它们设置相近,都是从不同角度体现煤炭资源的国家所有权和资源的级差收入,都是使用国家资源而产生的税费,是对同一对象征收相同性质而不同名称的收费。

    (二)综合税负过高,且逐年攀升

松藻公司2014年综合税费负担14.64%,2015年综合税费负担15.84%,2016年综合税费负担17.65%。

下表: 2014-2016年综合税费情况表

 

项   目

2014年

2015年

2016年

变化情况

因素分析

税(万元)

29512

23927

23568

-5944

 

费(万元)

4337

3859

4416

79

 

税费合计(万元)

33849

27786

27984

5865

-17.33%

营业收入(万元)

231253

175565

158643

72610

-31.40%

综合税费率

14.64%

15.84%

17.65%

8.08%

 

(以上数据来自松藻公司2014-2016年财务资料)

2014年至2016年税收负担越来越重,呈快速递增趋势,三年上升3个百分点。表一反映了形成这种情况的主要原因:由于受整体经济形势的影响,营业收入大幅锐减,下降率高达31.40%,但相应的税费只下降了17.33%,下降率不配比,造成综合税费负担快速递增。

下面对主要税种增值税与资源税进行分析:

1.增值税占比过大,税负居高不下

煤炭企业由于自身的特殊性,生产过程消耗的原材料不直接构成煤炭产品的实体,辅助材料仅占成本的10-20%,人工成本接近成本的50%,能抵扣进项税的项目少之又少,销项多进项少,这是煤炭行业增值税税负居高不下的主要原因。

2014年公司煤炭产品缴纳增值税23855万元,占当年全部税费负担的70.48%,增值税税负10.63%;2015年公司煤炭产品缴纳增值税16457万元,占当年全部税费负担的60%,增值税税负10.19%;2016年公司煤炭产品缴纳增值税16346万元,占当年全部税费负担的58.39%,增值税税负10.40%。从上述数据不难看出,营改增后,松藻公司的增值税税负只有小幅下降,远远低于其他行业税负下降的水平。目前煤炭企业增值税税负几乎是一般加工和制造业企业的2倍多。

2.资源税改革,税负上升,比重逐年增大

资源税改革的初衷是减轻煤炭企业负担,各省按照“确保不增加煤炭企业总体负担”的原则,确定了资源税税率。但在执行过程中,却出现了资源税大幅上升的现象,这与资源税改革的初衷相悖。

松藻公司执行3%的资源税税率。2014年,公司所缴纳的资源税与矿补费合计1969万元,占当年全部税费的5.82%,折合每吨3.55元,2015年缴纳资源税3218万元,占当年全部税费的11.58%,折合每吨6.08元,2016年,缴纳资源税3661万元,占当年全部税费的13.51%,折合每吨6.83元。

对照新税率的执行时间来看,2014年只有一个月执行3%的资源税税率,折合到每吨煤上只有3.55元,从2015年开始,这一数据上升到每吨煤6.08元,2016年上升到每吨煤6.83元,三年涨幅104个百分点。比照“确保不增加煤炭企业总体负担”的原则,那么煤炭资源税改革以后,如果继续执行3%的税率,松藻煤电公司的煤价只有保持在120元每吨的价位上,资源税才不会增加,但这个价位不足原煤成本的百分之五拾。

  (三)征收标准不断提高,税基扩大

增值税和资源税是煤炭企业负担的主要税种,以下从四个时间段可以看出征收标准在不断提高,税基也在不断增大。

1994年税制改革,煤炭产品由3%产品税改制为13%增值税;2009年增值税转型,煤炭产品的增值税率由13%提高到17%;2014年12月资源税改革,从量计征改为从价计征,由原来每吨2.5元上升到销售收入的3%征收;2016年7月,对煤炭采掘过程中抽采的煤层气按销售收的1%开征收资源税。

这几年来,税收政策的不断变化,税率不断攀升,国家连续重拳出击,煤炭行业雪上加霜,举步维艰。

(四)煤炭产品的毛利不足以支付吨煤税费负担

松藻公司2014年吨煤税费负担61元/吨,而煤炭产品吨煤毛利只有29.8元/吨;2015年吨煤税费负担52.58元/吨,而煤炭产品吨煤亏损33.8元/吨;2016年吨煤税费负担52.23元/吨,而煤炭产品吨煤毛利3.36元/吨。连续三年,松藻公司的吨煤毛利,远远不足负担吨煤税费,再加上各种期间费用,企业亏损极其严重。

三、煤炭行业减税清费的迫切性及相关思考

煤炭企业要实现可持续发展,一方面要加强经营管理,降本增效,开源节流,另一方面也呼吁国家加快财税改革,出台煤炭行业体系化的合理的财税政策,进一步减轻煤炭企业税费负担,让减税清费真正体现在“降成本”这一举措当中,为煤炭行业可持续性发展营造良好的政策环境、提高煤炭企业的竞争力,从而推进供给侧结构性改革稳步前进。针对煤炭开采的特殊性和煤炭行业税负过重的实际情况,提出如下几点建议:

(一)增值税降税率、扩大进项税抵扣范围

1.将煤炭增值税税率降低至11%

目前,煤炭企业实际缴纳增值税税负在11%左右,占总体税负的50%以上,约为工业行业平均水平的2倍以上,强烈呼吁将煤炭增值税税率降低至11%。

2.扩大煤炭增值税进项税的抵扣范围

(1) 将探矿权价款、采矿权价款、水资源补偿费、矿山环境治理保证金、土地塌陷补偿费、青苗补偿费、征地迁村费和环境治理费用等支出比照农产品税费政策执行。

(2) 煤炭企业的融资利息允许抵扣。在经营困难的情况下,为保持基本生产,维护矿区稳定,多数煤炭企业只能依靠融资,举债经营,需支付大量债务利息。就目前的税收政策来看,这部份不属于可以抵扣范围。

(二)降低煤炭资源税税率,对煤层气资源税执行先征后返的优惠政策

降低资源税税率,降至1%征收,同时将排污费、水资源费统筹合并,不再重复征收。同时对煤炭开采过程中抽采的煤层气执行先征后返的优惠政策。

(三)扩大对节能环保、安全设备(所得税)抵免税额范围

目前对节能环保、安全设备抵免税的优惠政策,主要是针对安全监测、环境保护、节能减排这三方面的设备,范围较小、价值较低。建议将液压支架、采煤机等价值较大的确实又用于井下安全监测、环境保护、节能减排的设备纳入抵免范围。对这三类设备,按照实质重于形势的原则,简化核准流程,只要属于这类设备且生产中具备这类用途,就予以抵扣,让企业真正享受到税收的优惠政策。

(四)参照软件行业实行煤炭产品增值税即征即退

对煤炭行业供给侧改革后所保留下来的煤矿,实行保护性的税收政策,参照软件行业执行。煤矿销售其自行开采的煤炭产品,在按法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过6%的部分实行即征即退政策。

(五)地方政府对煤层气开发利用进行补贴

“十三五”期间,煤层气(瓦斯)开采利用中央财政补贴标准从0.2元/立方米提高到0.3元/立方米,体现了国家对煤层气利用的鼓励、支持。建议地方财政出台鼓励政策,根据当地煤层气开发利用情况对煤层气开发利用给予适当补贴。

(六)政府提供融资担保,加大金融支持

建议地方政府积极引导金融机构,坚持区别对待、有扶有控的原则,对技术设备先进、产品有竞争力、有市场、有效益的优质煤炭企业继续给予信贷支持,提供政府性的担保融资。

(七)地方政府帮助企业进行富余人员安置

针对煤炭供给侧改革中的职工的分流安置这一工作,地方政府应当一方面出资金、出政策帮助企业安置富余人员,另一方面派专人参与到富余人员的安置工作中来,为安置工作铺好路。

(八)设立专项资金

设立煤炭企业职工安置专项补助资金、重组整合矿井建设扶持资金、煤电联动临时调节奖补专项资金,对结构性改革中重新组合的矿井进行财政支持,从源头上解决煤炭企业的困难,帮助煤炭企业渡过难关。

 
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